Информационное письмо
Образец оформления статьи
Анкета автора
10.05.2017

Особенности и методика аудита расчетов по налогам и сборам

Костюк Екатерина Федоровна
Крымский федеральный университет имени В.И. Вернадского, Институт экономики и управления, г. Симферополь, Российская Федерация Научный руководитель: к.э.н., доц. кафедры учета, анализа и аудита Грекова Вита Анатольевна
Аннотация: В работе рассмотрены сущность и особенности аудита расчетов по налогам и сборам и выделены основные этапы его проведения. Актуальность проблемы заключается в жесткой регламентации налогового учета и множественности ошибок, совершаемых бухгалтерами.
Ключевые слова: аудит, контроль, расчеты по налогам и сборам
Электронная версия
Скачать (670.5 Kb)

Во избежание привлечения к ответственности за нарушения норм действующего законодательства, контроль за соблюдением, которого со стороны налоговых органов с каждым годом только ужесточается, необходимо заботиться об обеспечении высокого качества налоговой отчетности. В достижении данной цели немаловажную роль играет аудит расчетов по налогам и сборам.

Аудит расчетов по налогам и сборам относится скорее к сопутствующим аудиту услугам, т.е. является необязательным, он представляет собой проверку системы налогового учета и налоговой отчетности организации. При исчислении налогов налогоплательщики зачастую допускают различного рода ошибки и неточности, поскольку налоговое законодательство постоянно меняется и корректируется, в нем содержится много нюансов, разобраться с которыми даже опытному бухгалтеру бывает довольно непросто.

Аудит расчетов по налогам и сборам, позволяет не только выявить и устранить ошибки в ведении налогового учета и составлении налоговой отчетности, но и предотвратить неприятные ситуации, связанные с контролирующими органами в будущем. Аудит расчетов по налогам и сборам может помочь в разработке оптимальных схем налогообложения, что существенно сократит затраты организации.

Следует отметить, что аудит налогового учета является целесообразным не только для существующей организации, но и для новой фирмы, где знание уровня налогообложения (налогов и сборов) поможет в принятии эффективных управленческих решений.

Аудит расчетов по налогам и сборам находится на стыке двух услуг: аудита и консультаций. Строго говоря, сложно сказать, к чему эта форма работы ближе. Вопросы налогообложения даже в небольших организациях бывают очень сложными, что уж говорить о крупных организациях, где объём и разнообразие хозяйственных операций сами по себе формируют сложный спектр налоговых обязательств.

В ходе проведения аудита расчетов по налогам и сборам значительное внимание уделяется не только анализу действующего законодательства, но и тщательному изучении арбитражной практики, что дает возможность спрогнозировать возможное развитие налогового спора и оценить перспективы арбитражного решения.

В целом, целью аудита расчетов по налогам и сборам является подготовка организации к взаимодействию с налоговыми органами в ходе налоговой проверки и после нее в ситуации возникновения разногласий с налоговой инспекцией. С одной стороны, это проверка готовности организации к налоговой проверке налоговой инспекцией и оценка перспектив результатов проверки, а с другой стороны - выработка рекомендаций по исправлению допущенных ошибок. Еще одна цель аудита расчетов по налогам и сборам — это анализ спорных налоговых ситуаций, прогноз перспектив налогового спора в арбитраже и выработка налоговой стратегии для таких хозяйственных ситуаций.

Аудит расчетов по налогам и сборам — это процедура, которая государством не регламентирована, соответственно при решении вопроса нужно опираться на целесообразность и экономическую обоснованность.

Молодым организациям имеет смысл пройти аудит расчетов по налогам и сборам после первого или второго года деятельности, с тем, чтобы оценить правильность построения налогового учета и заложить фундамент для будущего развития. В последствии следует проходить данный аудит ориентируясь на периодичность налоговых проверок. В среднем это раз в три года.

В ходе проверки, аудиторская организация тесно взаимодействует с бухгалтерской и юридической службами организации. Уже в ходе проверки предприятие может исправить большую часть обнаруженных ошибок.

Выделим такие этапы аудита расчетов по налогам и сборам:

1. Оценка имеющейся системы налогообложения проверяемой организации, который состоит из:

  • общего анализа;
  • изучения элементов системы налогообложения проверяемой организации;
  • определения влияния на налоговые показатели основных факторов;
  • проверки методики исчисления налоговых платежей;
  • правовой и налоговой экспертизы существующей системы хозяйственных взаимоотношений;
  • оценки документооборота;
  • изучения деятельности служб, отвечающих за расчет и уплату налогов;
  • оценки налоговых показателей проверяемой организации.

2. Аудит правильности расчетов и уплаты налогов и сборов, который предполагает:

  • исследование налоговой отчетности: деклараций, расчетов по налогам, справок по авансовым платежам;
  • проверку правомерности использования налоговых льгот;
  • проверку правильности числовых показателей;
  • анализ своевременности и полноты уплаты налогов или сборов;
  • оценку корректности налогового и бухгалтерского учета исчисляемых налогов и сборов.

3. Оформление результатов проведения аудита:

  • обобщаются и оцениваются результаты аудита;
  • документально оформляются результаты аудита.

Результатом аудита расчетов по налогам и сборам всегда является «Отчет о результатах проведенного аудита расчетов по налогам и сборам». Это документ, в котором, с одной стороны, содержится подробное, с анализом налогового законодательства, описание всех выявленных ошибок и нарушений, оценка оптимальности применяемой системы налогообложения, а с другой стороны - итоговое заключение о состоянии налогового учёта. Заключение о состоянии налогового учета предполагает вывод аудиторов о:

  • степени достоверности налоговой отчетности;
  • полноте начисления налогов, сборов;
  • полноте отражения в учете налогов, сборов;
  • полноте перечисления налогов и сборов;
  • правильности применения налоговых льгот.

Следует учитывать, что заключение по результатам аудита расчетов по налогам и сборам не подменяет собой аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудируемая организация может заключить договор как на проверку всех налогов и сборов, которое оно уплачивает, так и выбрать отдельные налоги, например, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и другие.

По результатам аудита расчетов по налогам и сборам, аудируемая организация получит представление о надежности собственной системы налогового учета. Будет выявлено, есть ли налоговые ошибки, есть ли риск привлечения к налоговой ответственности. Руководство проверяемой компании получит представление о надежности внутренней системы налогового контроля, т.е. насколько соответствующие финансовые службы справляются с задачей отслеживания налоговых рисков, контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Кроме этого, аудируемая организация получит рекомендации по исправлению выявленных ошибок, рекомендации по использованию налоговых льгот, предложения по минимизации уплачиваемых налогов и снижению налоговых рисков, предложения по улучшению существующей системы налогообложения на организацию.

При необходимости, могут быть даны предложения по созданию (или оптимизации) системы внутреннего контроля организации за правильностью исчисления налогов и сборов. Также, возможен анализ и могут быть даны предложения по адаптации действующей системы налогового планирования и учета к возможным изменениям требований налогового законодательства и предварительные расчеты налоговых платежей при различных вариантах договорных отношений.

В целом в результате аудита расчетов налогов и сборов руководство и собственники экономического субъекта получают представление о надежности собственной системы налогового учета и возможности попадания под налоговые санкции со стороны контролирующих органов.

Список литературы:

1. Растегаева Ф.С., Зимина Г.А., Шашкова Т.Н. Методика проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль // Инновационная наука. 2015. №12-1 С.234-243.

2. Каширина М. Налог на прибыль: типичные ошибки // Аудит и налогообложение. 2009. – №8. – С. 164-165.

3. Каширина М.П. Налоговый аудит новое направление аудиторской деятельности// аудиторские ведомости. - 2009. - №8. – С.5-6.

4. Безруков Г.Г., Козырев А.В. Сущность налогов и налогового контроля // Известия УрГЭУ. 2015. №1 (57). – С.47-52.